82 P.R. Dec. 658 | Supreme Court of Puerto Rico | 1961
emitió la opinión del Tribunal.
La Ley Núm. 77 de 1ro. de mayo de 1941 (Leyes de Puerto Rico, año 1941, páginas 671-673) autorizó al Gober-
Con el propósito de aligerar dicho traspaso y previo acuerdo entre el Departamento de la Marina de Estados Unidos y el Comisionado del Interior de Puerto Rico, el Gobierno de los Estados Unidos expropió dicha propiedad y adquirió y aceptó la jurisdicción exclusiva sobre la misma al tomar posesión de ella en el año 1941.
Una vez terminada la emergencia nacional, el Departa-mento de la Marina cedió en arrendamiento a la Abarca Dry Dock Corporation
Para el día 1ro. de enero de 1952 la arrendataria era dueña de ciertos bienes muebles consistentes en efectivo en caja, materiales y efectos, muebles y enseres, embarcaciones, maquinaria y utensilios de carga y descarga. Dichos bienes estaban todos situados dentro de los terrenos propiedad del Gobierno de los Estados Unidos que habían sido arrendados a Abarca Dry Dock Corporation.
En junio 15 de 1953 el Secretario de Hacienda notificó a la corporación arrendataria la imposición, para el año fiscal 1952-53, de una contribución sobre la propiedad mueble ante-riormente descrita.
La contribuyente recurrió ante el Tribunal Superior ata-cando la legalidad de dicha imposición fundándose en que los bienes sobre los cuales se había pretendido imponer la con-tribución están situados totalmente fuera de la jurisdicción
El Tribunal Superior declaró con lugar la contención de la contribuyente y dictó sentencia anulando la indicada impo-sición contributiva y el demandado ha recurrido ante nos solicitando que la revoquemos.
La Ley Núm. 77 de 1941 que autorizó al Gobernador y al Comisionado del Interior a traspasar en venta a los Estados Unidos los terrenos del dique de carena, guarda silen-cio en lo que a jurisdicción respecta. Sin embargo por Ley de 16 de febrero de 1903 el Pueblo de Puerto Rico dio su con-sentimiento a los Estados Unidos para adquirir, para fines navales y militares y otros fines públicos, por compra o expro-piación forzosa, cualesquiera terrenos en la Isla de Puerto Rico y cedió jurisdicción exclusiva a los Estados Unidos sobre los terrenos así adquiridos. Dicha ley disponía no obstante “que si subsiguientemente los Estados Unidos enajenaren cualquiera o todas las tierras adquiridas en esta forma, el Pueblo de Puerto Rico volverá a tener jurisdicción sobre las mismas”. También retuvo jurisdicción concurrente con los Estados Unidos sobre ofensas y delitos cometidos en las tierras de la Isla de Culebra traspasadas a los Estados Unidos.
“Como puede verse la ley de Puerto Rico y la cláusula cons-titucional citadas coinciden en que la jurisdicción de los Estados Unidos será exclusiva cuando la adquisición de tierras en los estados con el consentimiento de sus legislaturas lo sea por compra y para la construcción de fuertes, polvorines, arsenales, muelles y otros edificios necesarios (Constitución Nacional), por compra o expropiación para fines navales o militares u otros fines públicos (Ley del Territorio). En tal virtud puede y debe recurrirse a la jurisprudencia interpretativa de la cláusula constitucional para fijar el alcance de la disposición legal del territorio.”
La jurisdicción exclusiva que el Gobierno de los Estados Unidos adquiere en virtud de la cláusula 17 de la sección 8, art. 1 de la Constitución (en Puerto Rico en virtud de la Ley de 16 de febrero de 1903) excluye el ejercicio del poder contributivo del estado sobre los terrenos así adquiridos y sobre los bienes situados en los mismos aunque éstos perte-nezcan a entidades particulares y no sean propiedad del gobierno. Véanse, Surplus Trading Co. v. Cook, 281 U.S. 647; S. R. A. v. Minnessota, 327 U.S. 558; Yellowstone Park Transp. Co. v. Gallatin County, 31 F.2d 644, cert. denegado, 280 U.S. 555; City of Franklin v. Coleman Bros. Corp., 152 F.2d 527; James v. Dravo Contracting Co., 302 U.S. 134; Palmer v. Barrett, 162 U.S. 399; Benson v. United States, 146 U.S. 325; Arlington Hotel v. Fant, 278 U.S. 439; United
No obstante, el Congreso de los Estados Unidos ha per-mitido que los estados adquieran nuevamente el derecho a imponer contribuciones dentro de los terrenos pertenecientes a/y bajo la jurisdicción exclusiva de los Estados Unidos. La ley conocida como el “Buck Act” aprobada en 9 de octubre de 1940
El Congreso también cedió poder contributivo a los esta-dos en virtud de la Ley de Arrendamientos Militares apro-bada en 5 de agosto de 1947 (61 Stat. 774; en 34 U.S.C., sección 522a) bajo cuya autoridad se otorgó el contrato de arrendamiento a favor de la demandante recurrida.
Dispone esa ley, en lo pertinente, que siempre que el Secretario de la Guerra o el Secretario de la Marina estimen que es ventajoso para el Gobierno, quedan autorizados para arrendar aquella propiedad real o personal bajo la jurisdic-ción de su Departamento ... y que de momento no se
La sección 6 de dicho estatuto dispone que el “interés del arrendatario” que surja o se cree en virtud de las disposi-ciones de esa ley, estará sujeto a tributación federal o local.
La cuestión fundamental a ser resuelta en este recurso gira alrededor de la interpretación de la indicada sección 6 de la Ley de Arrendamientos Militares de 1947 así como del alcance del concepto “enajenaren” usado en la Ley de 16 de febrero de 1903.
El Gobierno alega (1) que bajo la Ley de Arrendamien-tos Militares de 1947 el Congreso confirió autorización,a los estados para imponer contribuciones sobre los bienes muebles e inmuebles que radiquen dentro de los terrenos arrendados por los Estados Unidos bajo dicha ley y (2) “que como resul-tado del arrendamiento hecho a la recurrida el Gobierno de los Estados Unidos enajenó la propiedad, y por consiguiente, a virtud de lo dispuesto en la propia ley de 16 de febrero de 1903, Puerto Rico volvió a adquirir jurisdicción sobre el territorio.
Por su parte la demandante-recurrida y los “amicus curias” alegan que la contribución autorizada por la susodicha ley de 1947 es una contribución sobre interés del arrenda-tario como arrendatario sobre la propiedad arrendada, o sea,
La Ley de Arrendamientos Militares de 1947 ha sido objeto de interpretación tanto por las cortes de los estados como por el Tribunal Supremo Nacional.
Las partes discuten ampliamente el alcance de la decisión en el caso de Offutt Housing Co. v. Sarpy County, 351 U.S. 253, 100 L. ed. 1151. Los hechos en dicho caso son como sigue: Offutt, una corporación de Nebraska que se organizó primordialmente para proveer hogares para la venta o alqui-leres, suscribió un contrato con el Secretario de la Fuerza Aérea para arrendar 63 acres de tierra y construir un pro-yecto de hogares en la base aérea de Offutt. El proyecto "sé haría de acuerdo con especificaciones del Departamento de la Fuerza Aérea y sería aprobado por el Comisionado Federal de Hogares. El término del arrendamiento era de 75 años y el canon de $100 anuales. Disponía el contrato que las “edi-ficaciones y mejoras construidas por la arrendataria y que consistiría del proyecto de hogares, serían al ser terminados, propiedad inmueble parte de los terrenos arrendados, y edifi-cios públicos de Estados Unidos arrendados a la arrendata-ria . . Se proveía además que a la expiración del arrenda-miento o a su terminación con anterioridad, todas las mejoras edificadas sobre el terreno arrendado quedarían propiedad del Gobierno sin compensación. La corporación arrenda-taria debía arrendar todas las unidades del proyecto a aquel personal civil y militar de la Base que designare el
El Tribunal Supremo de los Estados Unidos, confirmando a la Corte Suprema de Nebraska, sostuvo la legalidad de la contribución resolviendo que en virtud de las disposiciones de la Ley de Arrendamientos Militares de 1947 y la Wherry Military Housing Act de 1947, el Congreso había dado su consentimiento para imponer la contribución del tipo allí envuelto.
Alegaba la contribuyente que la contribución estatal, medida por el valor total de las edificaciones y las mejoras, no era una contribución sobre el “interés del arrendatario” y sí sobre el valor total de los bienes pertenecientes al Gobierno. A este respecto dijo el Tribunal que llamar al Gobierno “el dueño” no le impedía determinar la naturaleza del interés realmente creado, y ello no resolvía el problema. Consideró que como el arrendamiento era por 75 años y se había estimado que la vida útil de los edificios y las mejoras era de 35 años, el disfrute del valor total de unas y otras sería de la arrendataria y que en tales circunstancias el título del Gobierno era sólo un título en papel.
A los fines de determinar el alcance de la decisión en el caso de Offutt, es imprescindible hacer referencia al esco-lio 2 de dicha opinión. Lee así: “El récord no indica clara-mente la relación de las partes respecto al mobiliario — valo-rado en $205 en la valoración total de 1952 de la propiedad tributable, ascendente a $825,685. Este es un asunto de menor importancia y dejamos a la peticionaria que solicite remedio en las cortes de Nebraska si es que el interés del Gobierno y de la peticionaria en el mobiliario es significa-tivamente diferente de su interés en los utensilios o edificios.”
A nuestro juicio Offutt resuelve (a) que la Ley Wherry debe ser leída como que incluye la sección 6 de la Ley de Arrendamientos Militares de 1947, (ó) que bajo los hechos del caso la contribución local sobre interés del arrendatario puede imponerse tomando como medida el valor total de los edificios y las mejoras y (c) que el interés del arrendatario en los bienes muebles que ésta venía obligada a proveer para
No podemos convenir con el gobierno en que Offutt resuelve directamente el punto aquí envuelto. Más bien puede inferirse de la opinión emitida en dicho caso, ya que tampoco lo resuelve, que el poder de legislación exclusiva con-ferido al Congreso en áreas federales por el Art. 1, Sección 8, cláusula 17, de la Constitución Nacional, impide la tributa-ción estatal sobre propiedad privada localizada en una base militar adquirida a tenor con dicha disposición constitucional si dicha propiedad no es parte del “interés del arrendatario” creado o que surja del contrato de arrendamiento.
Al enfrentarse el Tribunal Supremo federal con la ale-gación de la arrendataria al efecto de que la contribución impuesta sobre los utensilios y mobiliario era inválida por-que dicha arrendataria era la dueña de dichos bienes, nunca los compró al gobierno y que por lo tanto su interés en los mismos no surgió o se creó a tenor con la Ley de Arrenda-mientos Militares de 1947, hubiera bastado a dicho Tribunal, de estar en lo correcto el Secretario de Hacienda, despachar el planteamiento diciendo que por la sección 6 de la suso-dicha Ley de Arrendamientos Militares el Congreso había consentido la contribución estatal sobre propiedad mueble privada localizada en áreas federales arrendadas a tenor con dicha ley. Lejos de resolverlo en esa forma, el Tribunal recurrió al argumento de que el interés de la arrendataria en los indicados bienes muebles surge del contrato con el Gobierno porque la arrendataria venía obligada a proveerlos y que por lo tanto era un interés similar a su interés en los edificios.
Colegimos que en Offutt se sostuvo la validez de la con-tribución local a base de que la misma fue impuesta sobre el “interés de la arrendataria” que surgió o fue creado en virtud de la Ley de Arrendamientos Militares de 1947.
En International Business Machine Corp. v. Vaughn (1957), 98 So.2d 747, y en el cual se cita el caso de Offutt, se resuelve que ciertas máquinas de calcular eléctricas per-tenecientes a una entidad privada pero localizadas en terre-nos federales cedidos por el Estado de Florida no estaban sujetas a tributación estatal o local porque Florida confirió jurisdicción exclusiva al Gobierno de los Estados Unidos sin reservarse el poder de tributación, ni el Congreso dio su con-sentimiento para ello.
En International Business Machines Corp. v. Ott (1956), 89 So.2d 193, se negó igualmente poder contributivo al estado de Louisiana sobre bienes muebles pertenecientes a particu-lares y localizados en terrenos cedidos por dicho estado al Gobierno de los Estados Unidos.
Con posterioridad al caso de Offutt el Tribunal Supremo Nacional ha resuelto tres casos que envuelven tributación estatal en relación con propiedad federal. En ninguno de ellos se resuelve el punto que estamos discutiendo ya que no envolvían la tributación estatal de propiedad privada dentro de los límites de terrenos pertenecientes a/y bajo la juris-dicción exclusiva de Estados Unidos. Además en dichos casos existía una ley del estado que expresamente imponía la contribución impugnada.
En uno de esos casos, United States v. Detroit, 355 U.S. 466, 2 L. Ed.2d 424, el estatuto de Michigan imponía contri-bución a las personas particulares que usaran propiedad real
En Detroit v. Murray Corp., 355 U.S. 489, 2 L. Ed. 2d 441, estaba envuelto el mismo estatuto de Michigan. La contribución local se impuso sobre propiedad mueble consis-tente en partes para aeroplanos, instrumentos y materiales que estaban en posesión de un subcontratista y cuyos bienes, conforme al contrato, pasaban a ser propiedad del gobierno federal una vez éste hacía pagos parciales del precio de los mismos. Se sostuvo la contribución a base que en sus efectos la contribución era similar a la impuesta a personas que usaban propiedad exenta. En United States v. Township of Muskegon, 355 U. S. 484, 2 L. Ed. 2d 436, se presentaba la misma cuestión básica del caso de United States v. Detroit, supra. Las únicas dos diferencias consisten en que la con-tribuyente usaba la propiedad federal en virtud de un per-miso y no de un contrato de arrendamiento y en que la contribuyente usaba dicha propiedad en relación con el cum-plimiento de un contrato con el gobierno.
Nos damos cuenta de que en el caso de Ojfutt se hace énfasis en el hecho de que el historial de la Ley de Arrenda-mientos Militares indica la preocupación del Congreso por la pérdida de ingresos por parte de los gobiernos locales y de su deseo de evitar la competencia desleal de los negocios radicados fuera de terrenos federales. Asimismo hemos observado la tendencia del Tribunal Supremo Nacional de limitar, mediante interpretación, la inmunidad contributiva
En el caso que nos ocupa la contribución ha sido impuesta sobre bienes muebles que pertenecen exclusivamente a la arrendataria, no fueron adquiridos en virtud de obligación alguna impuéstale en el contrato de arrendamiento, ni ha-brán de pertenecer al Gobierno de los Estados Unidos a la expiración del arrendamiento. El gobierno federal no tiene interés en dichos bienes y el interés de la arrendataria en los mismos no ha sido creado ni ha surgido en virtud de las disposiciones de la Ley de Arrendamientos Militares. En su consecuencia procede concluir que bajo las disposicio-nes de dicha ley, y la Ley de 1903 de Puerto Rico, los refe-ridos bienes no tributan. Al así resolverlo no hemos conside-rado el alcance y efecto de la Ley Núm. 63 de 10 de julio de 1955 que derogó el art. 5 de la Ley de 1903. Véase escolio 2 antes.
No tiene razón. El propio recurrente admite que como regla general el término “enajenación” en su sentido estricto, no incluye arrendamiento ya que “Enajenación, en su sentido estricto, implica traspaso de dominio, lo cual indudablemente no ocurrió en el presente caso.” En su sentido amplio, bajo el derecho Español, la enajenación tampoco comprende el arrendamiento. Véase García et al. v. Garzot, 18 D.P.R. 866, 876.
El caso de R. Fabián & Co. v. Registrador, 22 D.P.R. 801, citado por el recurrente, lo que decide es que un poder para enajenar, vender, gravar e hipotecar, ceder y permutar bienes inmuebles, no confiere poder para arrendar. “El contrato de arrendamiento — se dijo a la página 802 — puede, quizás ser considerado como un acto de administración, pero ningún poder para administrar fue conferido . . .” Véanse Berrocal v. Tribl. de Distrito y Fournier, Int., 75 D.P.R. 85, 93 y Pérez v. Hawayek, 69 D.P.R. 50.
En el discutido problema de si el arrendamiento crea a favor del arrendatario un derecho de naturaleza real o un simple derecho personal o de crédito, problema éste que no intentamos ahora resolver y al cual sólo aludimos como ilus-tración, Castán se adhiere al último concepto y dice: “El
Un ligero examen de las disposiciones de nuestro Código Civil sobre el contrato de arrendamiento, desvanece toda duda de que el término enajenar usado en la Ley de 1903, no incluye un arrendamiento como el aquí envuelto.
Por los anteriores motivos, la sentencia del Tribunal Superior, Sala de San Juan, será confirmada.
Posteriormente esta Corporación cambió su nombre por “Puerto Rico Dry Dock and Marine Terminals” que es la que figura abora como demandante-recurrida.
La Ley de 16 de febrero de 1903 dispone en sus secciones 5 y 6 lo siguiente:
“Sección 5. — Que se dé y por la presente se da, el consentimiento a los Estados Unidos para adquirir, para fines navales o militares u otros fines públicos, por compra o expropiación forzosa, cualesquiera, terrenos en la Isla de Puerto Rico, y cuando fuesen adquiridos en esta forma, y los Estados Unidos hayan tomado posesión de los mismos, toda jurisdic-ción sobre tales terrenos por parte de ‘El Pueblo de Puerto Rico’ cesará y terminará ipso facto. Disponiéndose no obstante que, si subsecuente-*661 mente los Estados Unidos enajenaren cualquiera o todas las tierras adqui-ridas en esta forma, El Pueblo de Puerto Rico volverá a tener jurisdicción sobre las mismas.
“Sección 6. — Que la jurisdicción exclusiva sea y es por la presente cedida a los Estados Unidos sobre cualquiera y todas las tierras que puedan en adelante adquirir en la Isla de Puerto Rico por compra o expropiación forzosa; sobre cualquiera y todas las tierras y riberas o márgenes de las mismas, incluyendo calles y otros caminos y vías públicas, traspasadas a los Estados Unidos por el Gobernador de Puerto Rico por las disposiciones de esta ley; y sobre cualquiera y todas las tierras en que cualquier interés, derecho o reclamación de ‘El Pueblo de Puerto Rico’ puedan más tarde ser renunciados en favor de los Estados Unidos por el Gobernador de Puerto Rico, de conformidad con esta ley. Dis-poniéndose, no obstante, que en y sobre cualesquiera tierras adquiridas por los Estados Unidos, o traspasadas a los mismos por los términos de esta ley, de la Isla de Culebra, el Pueblo de Puerto Rico retendrá jurisdicción concurrente con los Estados Unidos sobre ofensas y delitos cometidos dentro de los límites de las tierras así traspasadas; tal juris-dicción, no obstante, deberá ejercerse solamente cuando se hagan cargo por el oficial de la marina, u otro oficial de los Estados Unidos encargado de las mismas.”
La Ley núm. 2 de 18 de noviembre de 1953 enmendó la sección 5 de la Ley de 1903 para incluir el arrendamiento como una de las formas de adquisición mediante la cual el Gobierno de los Estados Unidos podía adquirir jurisdicción exclusiva sobre terrenos en Puerto Rico para los fines expresados en dicha sección. (28 L.P.R.A., sección 45.)
La Ley Núm. 63 de 10 de junio de 1955 derogó la indicada sección 5 de la Ley de 1903 (28 L.P.R.A., sección 45 — Suplemento Acumulativo de 1956).
El art. 3 de la citada Ley 63 dispone que la jurisdicción se entenderá cedida bajo las condiciones expresas de que dentro de los terrenos adqui-ridos por los Estados Unidos podrán llevarse a cabo arrestos, citaciones y emplazamientos que se originen bajo las Leyes de Puerto Rico, así como embargos y otras disposiciones judiciales .... con respecto a bienes localizados en dichos terrenos siempre y cuando no se afecten las pro-piedades de Estados Unidos, o el uso, o beneficio que derive Estados Unidos de dichos bienes, o los fines para los cuales se adquieren.
Como la contribución en litigio fue tasada en enero de 1952, no surge cuestión alguna en cuanto al nuevo status político de Puerto Rico.
54 Stat. 1059, codificada en junio 30 de 1947, 61 Stat. 641; 10 U.S.C., sección 1270.
Para la interpretación del “Buck Act” sosteniendo el poder de tributación local sobre venta, uso e ingresos de intereses privados que se encontraban dentro de terrenos federales adquiridos a tenor con el art. 1, sección 8, cláusula 17 de la Constitución y hasta entonces bajo la jurisdicción exclusiva de los Estados Unidos, véanse: Sander v. Oklahoma Tax Comm. (1946), 169 P.2d 748, cert. denegado, 329 U.S. 780; Minnesota v. Keeley, 126 E.2d 863; Hill v. Joseph (1954), 129 N.Y.S.2d 348; Kiker v. City of Philadelphia, 31 A.2d 289, cert. denegado, 320 U.S. 741; Carnegie-Illinois Steel Corp. v. Alderson (1945), 34 S.E.2d 737, cert. denegado, 326 U.S. 764; Howard v. Comm. of Sinking Fund of City of Louisville, 344 U.S. 624, 97 L. ed. 617; City of Springfield v. Kenney, 104 N.E.2d 65.
El texto inglés de dicha sección 6, en lo pertinente, es como sigue:
“See, 6. — The lessee’s interest made or created pursuant to the provisions of this act shall be made subject to a state or local taxation ... .”
El término del arrendamiento era de cinco años con opción a prórroga por tres términos adicionales de 5 años previa notificación escrita a la arrendadora con 120 días de anticipación al vencimiento del contrato.
El contrato dispone además, que el Secretario de la Marina puede dar por terminado el contrato en cualquier tiempo antes de la expiración de su término, (a) durante cualquier emergencia nacional declarada por el Presidente o el Congreso, (6) previa notificación escrita a la arren-dataria con 90 días de anticipación cuando el Secretario determine que los intereses nacionales así lo requieren, y (c) previo aviso a la arrenda-taria con 10 días de anticipación si (1) la arrendataria dejase de cumplir cualesquiera de sus obligaciones y no las corrigiera dentro de 10 días, . . . y (2).
Véase, sin embargo, en cuanto a arrendamientos que en sí cons-tituyen un traspaso de la propiedad, De la Haba v. Tribunal de Contribuciones, 76 D.P.R. 923.