78 P.R. Dec. 44 | Supreme Court of Puerto Rico | 1955
SENTENCIA
San Juan, Puerto Rico, a 2 de marzo de 1955.
Se confirma la sentencia apelada dictada por el Tribunal Superior de Puerto Rico, Sala de San Juan, con fecha 18 de marzo de 1953, en el caso de epígrafe.
Así lo pronunció y manda el Tribunal y firma el Sr. Juez Presidente.
Certifico:
Ignacio Rivera,
Secretario.
Opinión del
El día 23 de enero de 1946 el querellante solicitó del en-tonces Tesorero de Puerto Rico, hoy Secretario de Hacienda,
En su querella ante dicho tribunal, el contribuyente alegó no haber reclamado, en su declaración de ingresos corres-pondiente al año 1944, la totalidad de la pérdida sufrida en la liquidación de su capital en la mercantil Sociedad Roses & Cía., Sucrs., ascendente a $15,563.07 y solicitó del tribunal revocara la resolución del entonces Tesorero de Puerto Rico imponiéndole una deficiencia y a su vez ordenara el reintegro correspondiente por la cantidad pagada en exceso. En su contestación el entonces Tesorero de Puerto Rico levantó como defensa especial, que el tribunal carecía de jurisdicción para conceder el reintegro solicitado en la súplica de la querella, toda vez que en cuanto a dicho reintegro, no había recaído resolución administrativa alguna del entonces Tesorero de Puerto Rico, negándose a conceder dicho reintegro. Discu-tida esta defensa especial, el 26 de septiembre de 1950 el anterior Tribunal de Contribuciones dictó una resolución de-clarando sin lugar dicha defensa especial por ser “evidente
El día 2 de abril de 1953 el Secretario de Hacienda, en vista del pronunciamiento del Tribunal Superior en el sentido, que la imposición de una deficiencia equivalía a una resolu-ción administrativa negando la solicitud de reintegro, solicitó reconsideración alegando, que en tal caso, el tribunal había actuado sin jurisdicción, toda vez que, habiéndose solicitado por el contribuyente el reintegro el día 23 de enero de 1946 y notificada la deficiencia contributiva en forma tentativa
Ante nos, el único señalamiento de error formulado por el Secretario de Hacienda se concreta a que declaremos que “el Tribunal Superior de Puerto Rico actuó sin jurisdicción al dictar sentencia en el caso de autos en tanto en cuanto la misma ordena al Secretario de Hacienda a reintegrar o acre-ditar contribución alguna al demandante-apelado para el año 1944.”
La ley aplicable al primer aspecto de este caso, o sea la solicitud de reintegro formulada por el contribuyente el 23 de enero de 1946, era la see. 64 de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924, antes de ser derogada por la Ley núm. 230 de 10 de mayo de 1949 ( (1) pág. 707), que disponía:
“Cuando cualquier contribución sobre ingresos o beneficios excesivos impuesta por esta Ley o por la Ley de Contribución sobre Ingresos número 59 de 1917, la Ley de Contribuciones*48 sobre Ingresos número 80 de 1919, la Ley de Contribuciones sobre Ingresos número 43 de 1921, o por cualquiera de dichas leyes según han sido enmendadas, o por cualquiera otra ley, se hubiere pagado en exceso, el montante de dicho exceso será acreditado a cualquier contribución sobre ingresos o beneficios excesivos o a cualquier plazo de las mismas que estuviere ven-cido, y cualquier remanente de dicho exceso será reintegrado in-mediatamente al contribuyente.
“Cuando se haya hecho un pago de cualquier contribución sobre ingreso o por ganancias excesivas impuestas por la Ley de Contribución sobre Ingresos número 43, de 1921, según fué enmendada, por el año natural de 1924, o por cualquier año fiscal que termine en 1925, el montante de tal pago deberá ser acreditado a favor de cualquier contribución de ingresos o ga-nancias excesivas entonces adeudada por el contribuyente de acuerdo con las disposiciones de esta Ley o las leyes anterior-mente enmendadas en esta subdivisión o de cualquier enmienda a las mismas, y cualquier balance de tal exceso será inmediata-mente reembolsado al contribuyente...”
La ley aplicable al segundo aspecto de este caso, o sea, a la determinación de una deficiencia notificada por el anterior Tesorero de Puerto Rico el día 15 de diciembre de 1949, era la see. 56 de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924 según enmendada por la Ley núm. 136 de 9 de mayo de 1945 (pág. 457), y la see. 57 (a) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924, según enmendada por la Ley núm. 230 de 10 de mayo de 1949 que disponía respectivamente:
“Sección 57(a). — Si tratándose de algún contribuyente, el Tesorero determinare que hay una deficiencia con respecto a la contribución impuesta por este título, el contribuyente, excepto lo que dispone la subdivisión (e), será notificado de dicha defi-ciencia por correo certificado, y el contribuyente podrá, dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha del depósito de dicha notificación en el correo, o dentro de la prórroga que a tales fines le conceda el Tesorero, solicitar de éste, por escrito, reconsideración y vista administrativa sobre el asunto, expo-niendo en su solicitud los fundamentos que tuviere para ello. Si el contribuyente no solicitare reconsideración en la forma y dentro del término aquí dispuesto, o si habiéndola solicitado, el Tesorero confirmare en todo o en parte la deficiencia notificada,*49 el Tesorero notificará, en ambos casos, su determinación final al contribuyente, por correo certificado, y el contribuyente podrá" apelar de dicha determinación final para ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico en la forma, dentro del término y previo el cumplimiento de los requisitos dispuestos por ley. .
En cuanto al aspecto procesal de la reconsideración de la determinación de la deficiencia del anterior Tesorero de Puerto Rico, ante el propio Tesorero de Puerto Rico la misma está cubierta por la see. 57 (a) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924, según enmendada por la Ley núm. 230 de 10 de mayo de 1949 arriba transcrita.
En cuanto al aspecto procesal de la revisión de la resolu-ción administrativa denegando el reintegro y de la apelación contra la determinación final negando a eliminar o reducir una deficiencia, la ley aplicable en 23 de febrero de 1950, que es la fecha en que el contribuyente acude al anterior Tribunal de Contribuciones, es el art. 2-A-l y 2-A-6 de la Ley núm. 235 de 10 de mayo de 1949.
“Artículo 2.- — -Recursos de los Contribuyentes:
“A. — Apelación de las Determinaciones del Tesorero de Puerto Rico. — Cuando un contribuyente no estuviere conforme con una determinación notificádale por el Tesorero de Puerto Rico y tuviere derecho por Ley a apelar de ella para ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, deberá hacerlo en la forma, dentro del término y previo el cumplimiento de los requisitos siguientes:
“1. — Contribución sobre Ingresos
“De una determinación final de deficiencia notificada en la forma provista en la Sección 57 (a) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924, o de una determinación final denegando una reclamación de reducción, notificada en la forma provista en la Sección 62(6) de dicha Ley, radicando su demanda en el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico en la forma dis-puesta por la Ley que crea dicho Tribunal, dentro del término de treinta (30) días, a partir de la fecha del depósito en el correo de la referida notificación de la determinación final del Tesorero de Puerto Rico, previa prestación de fianza a favor de éste y ante éste, sujeta a la aprobación de dicho funcionario, por el monto de la contribución notificada, más intereses computados*50 por el período de un (1) año al tipo del seis por ciento (&%) anual; Disponiéndose, sin embargo, que el contribuyente podrá pagar la parte de la contribución con la cual estuviere conforme y litigar el resto de la misma ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, en la forma antes dicha, previa prestación de la fianza antes mencionada, por el importe de la contribución que se litigue, más intereses computados por el período de un (1) año, al tipo del seis por ciento (6%) anual; y Disponiéndose, además, que cuando se apele de una determinación final del Te-sorero de Puerto Rico denegando una reclamación de reducción, el contribuyente no tendrá que prestar la fianza requerida por este artículo si la fianza que se ha acompañado a la reclamación de reducción, a juicio del Tesorero, garantiza la contribución ta-sada hasta su completo pago; y Disponiéndose, finalmente, que tanto el término de treinta (30) días para recurrir ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico como la prestación de la fianza antes mencionada, en los casos en que ésta sea requerida, dentro del referido término de treinta (30) días, se considerarán de carácter jurisdiccional.”
“6. Reintegro de Contribuciones
“De una determinación del Tesorero de Puerto Rico negán-dose a conceder el reintegro de cualquier contribución, radicando su demanda en el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico en la forma dispuesta por la Ley que crea dicho Tribunal, dentro del término de treinta (30) días a partir de la fecha del depó-sito en el correo de la notificación del Tesorero de Puerto Rico denegando el reintegro solicitado, término que se considerará de carácter jurisdiccional.”
En cuanto a la jurisdicción del anterior Tribunal de Con-tribuciones de Puerto Rico, la ley aplicable y en vigor al 23 de febrero de 1950 son los arts. 2 y 3 de la Ley núm. 328 de 13 de mayo de 1949 ((11) pág. 997) que disponen:
“Artículo 2. — Además de la jurisdicción conferídale por leyes especiales, el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico tendrá jurisdicción, de carácter exclusivo, para conocer de todos los casos, acciones, procedimientos o recursos especiales o extraordi-narios relacionados con, o que afecten, la imposición, cobro y pago de toda clase de contribuciones incluyendo contribuciones sobre la propiedad, contribuciones sobre herencia y donaciones,*51 contribuciones sobre ingresos, contribuciones sobre enriqueci-miento injusto, contribuciones de seguro social, arbitrios, licen-cias y cualesquiera otras contribuciones o impuestos, así como para conocer de las reclamaciones de contribuciones cobradas por un procedimiento ilegal, o que voluntariamente o sin notifi-cación del Tesorero de Puerto Rico se hubieran pagado indebi-damente o en exceso, cuyo reintegro esté autorizado por ley y haya sido rehusado por el Tesorero de Puerto Rico; Disponién-dose, sin embargo, que esta jurisdicción no podrá invocarse ante el Tribunal por persona alguna, hasta que sobre el asunto en dis-cusión haya recaído la correspondiente resolución administrativa por parte del Tesorero de Puerto Rico, de acuerdo con la ley; Y disponiéndose, además, que tan sólo podrá acudir en apelación ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico en solicitud de revisión de una denegatoria de reintegro de cualquier contri-bución o arbitrio, la persona que haya sufrido el peso del pago de la contribución o arbitrio en discusión; y una alegación en tal sentido y la prueba de la misma en su oportunidad, serán con-sideradas como requisitos jurisdiccionales; Y disponiéndose, finalmente, que el Consejo Ejecutivo de Puerto Rico, hasta tanto otra cosa se disponga por ley, seguirá manteniendo su autoridad y jurisdicción para conocer de todos los procedimientos sobre exención temporal de contribuciones a industrias nuevas.
“Artículo 3. — Todas las acciones, recursos o procedimientos que deban sustanciarse ante el Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico se iniciarán mediante demanda de la persona o entidad recurrente, formulada en nombre propio o por medio de representante legal debidamente autorizado, dentro del término de treinta (30) días siguientes a la fecha de la notificación que a la misma haga el Tesorero de Puerto Rico, en cualquiera de los siguientes casos: (1) contribuciones sobre propiedad mueble o inmueble; (2) contribuciones sobre herencias o donaciones; (3) contribuciones sobre ingresos; (4) contribuciones sobre enriquecimiento injusto; (5) contribución de seguro social; (6) denegatorias de reintegros autorizados por ley, de cualquier clase de contribución pagada indebidamente o en exceso o co-brada ilegalmente por cualquier otra causa; Disponiéndose, sin embargo, que la radicación de la demanda ante el Tribunal de Contribuciones no afectará ni menoscabará el derecho del Te-sorero de Puerto Rico a hacer efectiva la contribución por los procedimientos autorizados por ley, a menos que el Tribunal de Contribuciones, a solicitud del contribuyente y con citación del*52 Tesorero de Puerto Rico, suspenda el cobro de la contribución en litigio, mediante el afianzamiento, a su entera satisfacción, de la contribución en controversia, incluyendo intereses y penalida-des. La autorización para prestar esta fianza, así como la fija-ción de su cuantía, serán facultad discrecional y exclusiva del Tribunal, teniendo en cuenta, en cada caso, los hechos y circuns-tancias que a su juicio concurran y afecten el interés, tanto del contribuyente, como de El Pueblo de Puerto Rico...”
Para la discusión de este asunto es bueno dejar claramente establecido que tanto el reintegro solicitado por el contribu-yente, sobre el cual alega el Secretario de Hacienda que toda-vía no ha recaído resolución administrativa, como la deficien-cia impuesta por el Secretario de Hacienda, se refieran a una misma partida dentro de una misma declaración de ingresos, y que la eliminación de la deficiencia impuesta por el anterior Tesorero de Puerto Rico traerían automáticamente como con-secuencia, recobrar la cantidad pagada en exceso. Como se recordará al rendir su declaración sobre contribución de in-gresos correspondiente a su año contributivo 1944, el contri-buyente reclamó una pérdida por $12,740.45 en vez de $15,563.07. Dicha pérdida provenía de la diferencia de una comandita heredada en el 1935 por el contribuyente con un valor de $28,344.02 mientras la sociedad estaba en liquida-ción, y que al liquidarse en el 1944, solo le rindió al contribu-yente $12,780.95 al solicitarse el reintegro el anterior Teso-rero de Puerto Rico figuró una pérdida estatutaria para la sociedad de $43,005.67 desde el 1930 hasta el 1944, a la cual le concedió una deducción de $2,874.33 por concepto de beneficios acumulados en un fondo de emergencia, y con-siderando que la participación del querellante en el capital era 8.70557181% le determinó una pérdida en dicho capital de $3,493.48. El anterior Tribunal de Contribuciones deter-minó que la pérdida establecida por el anterior Tesorero de Puerto Rico era errónea “por cuanto dicha partida se basa en una situación estatutaria a los fines de ‘(determinar)’, la contribución de ingresos que debió pagar la sociedad y no a base de la situación real o comercial que concierne a los socios;
La see. 64 de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924 según regía en el 1946, fecha de la solicitud del rein-tegro, le daba al anterior Tesorero de Puerto Rico facultad: (1) para acreditar el exceso pagado a cualquier contribución sobre ingresos o beneficios excesivos, o a cualquiera plazo de las mismas que estuviere vencido y (2) reintegrar inme-diatamente al contribuyente cualquier remanente de dicho exceso. Es obvio que en caso de no existir ninguna contribu-ción pendiente de pago, como parece ser este caso, el anterior Tesorero tenía que reintegrar inmediatamente al contribu-yente la totalidad de lo pagado en exceso.
Cuando se solicitaba un reintegro, la práctica administra-tiva, impuesta por las propias exigencias de la see. 64, con-sistía en (1) la revisión de la declaración de ingresos dentro de la cual se producía la solicitud de reintegro, para determi-nar la legitimidad del pago en exceso, (2) la investigación de los fundamentos aducidos por el solicitante para solicitar el re-integro, (3) la redeterminación de la responsabilidad contri-butiva (tax liability) del solicitante en la declaración de ingresos dentro de la cual se originara la solicitud de rein-tegro y (4) el re-examen de todas las declaraciones de ingre-sos todavía recobrables para determinar cualquier ulterior responsabilidad contributiva del solicitante por otras decla-raciones de ingresos, distintas a la declaración donde se ori-ginara el reintegro (re-audit) y entonces se decretaba el reintegro del pago en exceso, dependiendo del hecho de la
Para cumplir con su deber público de reexaminar (re-audit) todas las declaraciones sobre ingresos que todavía resulten recobrables el Secretario de Hacienda tenía facultad para determinar cualesquiera deficiencias que hubiera en la misma declaración de ingresos donde se originara la solicitud de reintegro o en cualesquiera otras declaraciones de ingresos, rendidas por el contribuyente.
Estamos obligados a presumir que los procedimientos administrativos impuestos por ley, fueron cumplidos mien-tras no se demuestre lo contrario. El simple hecho de haber impuesto una deficiencia sobre la misma partida en la cual se basaba la petición de reintegro, demuestra, que el anterior Tesorero pasó sobre la solicitud de reintegro, y que opuso a dicha solicitud la determinación de dicha deficiencia como única razón para denegarlo. Hasta cierto extremo, resulta correcto el razonamiento del ilustrado Juez sentenciador en el sentido, que habiéndose hecho la imposición de la deficiencia
En cuanto a la notificación se refiere, el anterior Tesorero pudo haber hecho cualquiera de estas tres diligencias: (1) notificación al solicitante del reintegro de su resolución ad-ministrativa denegando el reintegro por el fundamento de haber determinado tentativamente una deficiencia; (2)no-tificación al solicitante del reintegro de su determinación ten-tativa de una deficiencia encontrada en la redeterminación de la pérdida que debía ser resuelta antes de procederse a la devolución del pago en exceso; (3) notificación al solicitante del reintegro tanto de su resolución administrativa denegando el reintegro como de su determinación tentativa de una deficiencia.
Pero en este caso el anterior Tesorero, sólo procedió a hacer una sola notificación, la de la determinación final de la deficiencia y no notificó providencia alguna para negar el reintegro, aún después de haberse reconsiderado la determi-nación tentativa y de haberse celebrado una vista administra-tiva para imponer la determinación final. El efecto práctico de tal actuación es que la notificación de la determinación final de la deficiencia es suficiente para los efectos de revisar tanto la negativa de la solicitud de reintegro como para re-visar la determinación final de la deficiencia, por tratarse de una misma cuestión litigiosa, donde una actuación le sirve de causa a la otra. Aunque la mejor práctica siempre hubiera sido la notificación dual, el hecho de que el Tesorero sólo hiciera una, no debe perjudicar al contribuyente, máxime en un caso como éste, donde no existe en los autos, ni en la prueba producida ante el Tribunal Superior, que fuera de la deficien-cia, determinada según se ha explicado, el anterior Tesorero tuviera otras razones para denegar el reintegro. Es bueno recordar que la see. 64 de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos de 1924, le imponía al anterior Tesorero la obliga-ción de reintegrar cualquier remanente “inmediatamente al
Otro de los argumentos en que basa el Secretario de Hacienda su defensa de falta de jurisdicción es la diversidad del trámite que existía entre el procedimiento para revisar la negativa de un reintegro y el procedimiento para apelar de una determinación final de deficiencia ante el anterior Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico, a la fecha del caso. Como se ha expresado antes, al solicitar el contribuyente el reintegro de cierto pago en exceso por haber deducido una pérdida más baja de la que realmente fué, el anterior Tesorero procedió a redeterminar su responsabilidad contributiva con relación al año 1944; como resultado de su investigación en vez de conceder o denegar el reintegro, y notificarlo así al con-tribuyente, para que éste pudiera apelar en tiempo oportuno de su resolución administrativa, el anterior Tesorero le de-terminó tentativamente al contribuyente una deficiencia sobre la misma partida en la cual él basaba el pago en exceso; el contribuyente solicitó reconsideración y vista administrativa sobre dicha determinación tentativa las cuales fueron conce-didas; después de la vista y de algunos ajustes menores, el anterior Tesorero le notificó una determinación final de defi-ciencia sobre la misma y única partida envuelta en la solici-tud de reintegro; el contribuyente apeló de esta determina-ción final dentro de los treinta días hábiles para ante el anterior Tribunal de Contribuciones de Puerto Rico. Ahora, el Secretario de Hacienda arguye que como de acuerdo con la sec. 57(a) de la anterior Ley de Contribuciones sobre Ingre-sos de 1924, según enmendada por la Ley núm. 235 de 10 de mayo de 1949, la apelación de la resolución administrativa
Debe confirmarse la sentencia apelada.