76 P.R. Dec. 950 | Supreme Court of Puerto Rico | 1954
emitió la opinión del Tribunal.
En 14 de diciembre de 1951 el Tesorero de Puerto Rico notificó a Rafael Emmanuelli Romaní una deficiencia en su contribución sobre ingresos para el año 1949. Cumplidos los trámites administrativos correspondientes, el contribuyente acudió ante el antiguo Tribunal de Contribuciones con una querella en que sostuvo que el Tesorero había considerado in - debidamente como ingreso la suma de $1,357.80 que aquél recibió del Gobierno dedos Estados Unidos como pensión bajo las sees. 301 y 302 de la Ley núm. 810 del Octogésimo Con-greso, aprobada el 29 de junio de 1948, por haber prestado servicios militares a la nación en tiempo de guerra. Visto el
Por la see. 301 (a) de la Ley del Octogésimo Congreso de los Estados Unidos, de 29 de junio de 1948 (U. S. Statutes at Large, volumen 62, parte primera, pág. 1087) se autoriza al Secretario del Ejército a establecer la Lista de Retiro del Ejército de los Estados Unidos. Bajo la sec. 302(a) de la misma ley, “a cualquier persona que al cumplir, o que habiendo cumplido, la edad de 60 años haya prestado servicios satisfactorios al gobierno federal, tal cual los mismos son definidos en esta sección, con el rango de oficial ... y que haya completado un total de 20 años o más de tales servicios satisfactorios ... se le concederá, al presentar la debida solicitud, paga por retiro . . . Disponiéndose, además, que ninguna persona que perteneciera a un cuerpo de la reserva en o antes del 15 de agosto de 1945 será elegible para recibir beneficios por retiro bajo este título a menos que prestara servicios activos al gobierno federal durante parte de cualquiera de los dos períodos que comienzan el 6 de abril de 1917 y terminan el 11 de noviembre de 1918, y que comienzan el 9 de septiembre de 1940 y terminan el 31 de diciembre de 1946.”
Son hechos admitidos, de conformidad con la estipulación que figura en autos, que para el 31 de julio de 1948 el quere-llante había cumplido 60 años de edad y había prestado ser-vicios al gobierno de Estados Unidos empezando como soldado
También se desprende de los autos que en 7 de febrero de 1949 el Adjuntant General del Departamento del Ejército ex-pidió una orden de paga por retiro bajo la citada Ley 810, que traducida al castellano se lee del siguiente modo:
“Rafael Emmanuelli es puesto en la Lista de Retiro del Ejér-cito de Estados Unidos con el grado de Teniente Coronel en 31 de julio de 1948 y con derecho a paga por retiro desde el primero de agosto de 1948 a tenor con lo dispuesto en las sees. 301 y 302 de la Ley del Congreso aprobada en 29 de jimio de 1948 (P. L. 810, Octogésimo Congreso) habiéndose determinado previa solicitud, que es persona con derecho a recibir los referidos beneficios por razón de edad y servicios militares satisfactorios, según los mis-mos son definidos en la aludida ley.”
Es incuestionable que la paga por retiro concedida al que-rellante lo fué por razón de edad y por años de servicio. También es innegable que de conformidad con los hechos esti-pulados el querellante prestó servicio activo en el ejército de los Estados Unidos tanto durante la primera como durante la segunda guerra mundial. ¿Está dicha paga exenta del pago de contribución sobre ingresos bajo la ley vigente en Puerto Rico? Ésa es la médula de la cuestión envuelta en este caso.
Según la sec. 15(a) de la Ley 74 de 1925 (págs. 401, 435) “El término 'ingreso bruto’ incluye ganancias, benefi-
El art. 15(6) (7), supra, es una adaptación casi literal de la see. 213 (ó) (9) de la Ley de Rentas Internas Federal de 1924. 26 U.S.C.A., págs. 19, 21.
Interpretando la sección correspondiente de la Ley federal de 1921, la Junta de Apelaciones Contributivas de los Estados Unidos resolvió en el caso de Paxton v. Commissioner, 8 B.T.A. 1105, que la paga por retiro recibida por un oficial del Ejér-cito de los Estados Unidos no está exenta del pago de contri-bución sobre ingresos. Los hechos envueltos en ese caso fueron muy similares a los del presente. Veamos:
En 3 de marzo de 1877 Paxton ingresó como segundo te-niente en el ejército regular de los Estados Unidos y sirvió continuamente como tal, tanto en época de paz como de guerra, hasta el 7 de marzo de 1913, cuando se retiró de servicio activo con el rango de coronel y fué colocado en la lista de retiro del Ejército Regular de los Estados Unidos, con la paga por retiro dispuesta por ley. La cuestión a determinarse fué si tal paga por retiro estaba exenta de contribución sobre ingresos o no. La contención del peticionario era que se trataba de una pen-sión por servicio prestado en época de guerra y que la misma •estaba exenta de contribución bajo la see. 213(5) (9) de la Ley de Rentas Internas de 1921. En el curso de su opinión la Junta de Apelaciones Contributivas manifestó que “consi-derados los hechos y argumentos presentados en apoyo de la
En igual sentido podemos pronunciarnos en este caso. El peticionario goza de paga por retiro por haber cumplido la edad de 60 años y haber prestado más de 20 años de servicios en el Ejército de Estados Unidos, así como porque parte de dichos servicios fueron prestados durante una u otra guerra, tal cual dispone la see. 302 de la Ley de 29 de junio de 1948 antes copiada. Estrictamente hablando, esa paga por retiro no es una cantidad recibida como pensión de los Estados Uni-dos por servicios prestados en tiempo de guerra. Tal pen-sión es la que está específicamente exenta nor la sec. 15 (b) (7) de nuestra ley.
Las exenciones contributivas han de ser interpretadas restrictivamente. Tesorero v. Tribl. Contribuciones y Franco, 73 D.P.R. 890; Sucn. Serrallés v. Tribunal de Contribuciones,
En adición al caso de Paxton v. Commissioner, supra, he-mos hallado en apoyo de la conclusión a que aquí llegamos, un número de decisiones administrativas que se pronuncian en igual sentido, o sea que paga por retiro como la recibida por el apelante no está exenta del pago de contribución sobre in-
gresos. Véanse Internal Revenue Bulletin, Cum. Bull. XV-I, enero-junio 1936, pág. 85; idem Cum. Bull. XIII-I, enero-junio 1934, págs. 37, 39; idem Cum. Bull. XI-2, julio-diciem-bre 1932, pág. 21. Cf. Waller v. United States, 180 F.2d 194; Marcum v. Commissioner, 10 B.T.A. 1192; Hoeppel v. Westover, 79 F. Supp. 794; C.C.H. Federal Tax Course, ed. de 1954, sec. 221; Federal Income Gift and Estate Taxation, por Rabkin and Johnson, sec. 1.06 (5), pág. 140.
Debe confirmarse la sentencia apelada.
(1)La sec. 213(a) (9) de la Ley de Rentas Internas de 1921 lee funda-mentalmente en la misma forma que en la ley de 1924. Véanse 42 U. S. Statutes at Large, parte primera, págs. 238-239, y 26 U.S.C.A., págs. 19-21.