73 P.R. Dec. 543 | Supreme Court of Puerto Rico | 1952
emitió la opinión del tribunal.
En Buscaglia, Tes. v. Tribl. Contribuciones y Comunidad Fajardo, 70 D.P.R. 99, confirmamos la decisión del Tribunal de Contribuciones al efecto de que la Comunidad no estaba obligada a pagar contribuciones sobre ingresos en calidad
Al devolvérsele el caso, el Tribunal de Contribuciones "resolvió que el Tesorero había actuado correctamente al im-ponerle a la Comunidad una penalidad de 25 por ciento y al rechazar deducciones de intereses pagados por ésta a la Central Eureka, Inc. Expedimos el auto de certiorari a soli-citud de la contribuyente para revisar la decisión del Tribunal de Contribuciones en cuanto a estas dos cuestiones y en cuanto al método empleado por dicho Tribunal al computar la contribución.
Examinemos primeramente la contención de la peticionaria referente a la penalidad de 25 por ciento. Como ya hemos visto, se impusieron contribuciones a la peticionaria por primera vez en calidad de sociedad que operaba como empresa común, mediante la Ley núm. 31 de 1941. Dicha Ley se hizo retroactiva al 1ro. de enero de 1940; por consiguiente era aplicable al año fiscal de la contribuyente que finalizó el 30 de junio de 1940. Pero toda vez que la Ley núm. 31 no fué aprobada hasta el 12 de abril de 1941, la peticionaria desde luego no había radicado planilla alguna
Esto quiere decir que la contribuyente sabía desde el 12 de abril de 1941 que estaría obligada a radicar dentro de cuatro meses una planilla para el año fiscal 1939-40.
Al tratar de evitarse el pago de la penalidad por no radicar su planilla para el 1940 a tenor con la sección 26, la contribuyente descansa en la sección 70(5) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos, que dice así:
*548 “(b) El Tesorero determinará e impondrá todas las contri-buciones por las cuales así se hicieren las declaraciones o listas de acuerdo con esta sección. En caso de no hacerse y presen-tarse una declaración o lista dentro de la fecha prescrita por la ley, o por el Tesorero de acuerdo con la ley, éste agregará a la contribución el 25 por ciento de su importe, excepto que cuando una declaración se presentare después de dicha fecha y se demostrare que la falta se debió a una causa razonable y no a negligencia voluntaria, no se agregará nada a la contri-bución. En caso de que voluntariamente se hiciere una decla-ración o lista falsa o fraudulenta, el Tesorero agregará a la contribución el 50 por ciento de su importe.”
Sostiene la peticionaria que el no haber ella radicado una planilla para 1940 como empresa común se debió a una “causa razonable y no a negligencia voluntaria . . . ”. En apoyo de esta contención, alega lo siguiente: (1) era in-cierto si debía pagar contribuciones como empresa común hasta que revocamos al Tribunal de Contribuciones y resol-vimos la cuestión a favor del Tesorero; (2) siguiendo conse-jos de un contador, radicó una planilla como sociedad
Vendríamos obligados a considerar estos argumentos y examinar su validez si nuestro-estatuto fuese similar a la actual Ley Federal y autorizara al Tesorero a eliminar la penalidad cuando haya una causa razonable para no haber radicado la planilla. Véanse 10 Mertens, Law of Federal
El Congreso aparentemente creyó que ésta era una dispo-sición muy fuerte. En 1936 enmendó el estatuto federal en el sentido de que se pudiera eliminar la penalidad aun cuando no se radicase la planilla, siempre y cuando que el dejar de radicaría se debiera a una causa razonable. Pero nuestro estatuto no ha sido enmendado en igual sentido. Por tanto estamos constreñidos a resolver que la penalidad de 25 por ciento recae en forma automática al demostrarse meramente, como ocurre aquí, que el contribuyente en ningún momento radicó su planilla.
La segunda cuestión es si el Tribunal de Contribuciones cometió error al rechazar las deducciones por los pagos de intereses hechos por la Comunidad a la Central Eureka, Inc., durante 1940 y 1941. Con anterioridad a la aprobación de la Ley núm. 31 de 1941, estos pagos de intereses indudablemente habrían sido deducibles bajo la sección 32(a) (2) de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos.
*550 “Disponiéndose, que no son deducibles los intereses pagaderos entre un individuo y una corporación o sociedad cuando el indi-viduo posee o controla directa o indirectamente, o a través de su familia, más del cincuenta (50) por ciento del valor de las acciones emitidas (outstanding stock) por la corporación o más del cincuenta (50) por ciento del capital social, o entre dos cor-poraciones cuando una de ellas posea o controle más de un cin-cuenta (50) por ciento de las acciones emitidas (outstanding stock) por la otra corporación. Para los fines de esta sección son aplicables las mismas definiciones de familia contenidas en esta Ley.” (Bastardillas nuestras.)
No existe controversia alguna en cuanto a que durante 1940 y 1941 los comuneros de los bienes de la Comunidad poseían más del 50 por ciento de las acciones de la Central Eureka, Inc. El Tribunal de Contribuciones por consi-guiente resolvió que a tenor con el Disponiéndose antes co-piado, la Comunidad no tenía derecho a deducir los pagos de intereses hechos por ella a la Central Eureka, Inc., en 1940 y 1941 en vista de la referida posesión de las acciones.
El Disponiéndose no prohíbe expresamente las deduccio-nes de pagos de intereses hechos por una sociedad a una cor-poración. A pesar de esta omisión, el Tribunal de Contri-buciones rechazó tales deducciones. Su razonamiento puede sintetizarse así: En términos generales, la Ley de Contribu-ciones sobre Ingresos trata a la sociedad en la misma forma que a la corporación. Pero cf. Buscaglia, Tes. v. Tribl. Contribuciones y Ballester, 69 D.P.R. 750, 70 D.P.R. 386, confirmado en Ballester v. Descartes, 181 F. 2d 823 (C.A. 1, 1950). Y de las enmiendas a la sección 32(a) (2) y a la 16(a) (2) en 1941
Aceptamos el anterior razonamiento del Tribunal de Con-tribuciones. Pero no podemos convenir en que el mismo nos lleva a la conclusión de que una sociedad no tenía derecho a deducir intereses pagados en 1940 y 1941 a una corpora-ción relacionada con ella. Admitimos la fuerza del argu-mento del Tribunal de Contribuciones. Pero las cortes no tienen autoridad para injertar en el lenguaje inequívoco de un estatuto contributivo como la sección 32(a) (2) una dis-posición que la Legislatura, ya fuere deliberadamente o no, eligió omitir. En efecto eso equivaldría a que fueran los tribunales los que hiciesen las leyes contributivas. Y esa función debe siempre permanecer en la Legislatura.
Al rechazar una contención similar en un caso contribu-tivo, la Corte Suprema de los Estados Unidos, en una opi-nión emitida por el Juez Asociado Sr. Brandéis, dijo en Iselin v. United States, 270 U. S. 245, 250-51: “Su lenguaje es claro e inequívoco. Lo que el gobierno pretende no es una interpretación de un estatuto, sino en efecto, una amplia-ción del mismo por la corte, de suerte que lo que se omitió, 'presumiblemente por inadvertencia, pueda incluirse en su alcance. El suplir las omisiones trasciende los límites de la función judicial.” (Bastardillas nuestras.) Al mismo efecto, 1 Mertens, supra, págs. 57-60, y casos citados; Hart-
El Tribunal de Contribuciones descansó en Rullán v. Buscaglia, 168 F. 2d 401 (C. A. 1, 1948), confirmando Buscaglia, Tes. v. Tribl. de Contribuciones, 67 D.P.R. 585, y casos allí citados. Y véase Sucn. Giusti v. Tribl. Contribuciones, 70 D.P.R. 117, 136, nota 9. Pero en el caso de Rullán este Tribunal y la Corte de Apelaciones meramente corrigieron un error gramatical de la Legislatura cuando bajo las circuns-tancias concurrentes interpretamos que la palabra “pagade-ros” de la sección 16(a) (2) incluía la palabra “pagados”. Aquí la sección 32(a) (2) guarda absoluto silencio en cuanto al problema de pagos de intereses hechos por una sociedad a una corporación. No podemos por fíat judicial crear una prohibición contra una deducción que en ningún sitio aparece en el estatuto. Cf. Pueblo v. Mantilla, 71 D.P.R. 36.
El Disponiéndose de la sección 32(a) (2) fué enmendado por la Ley núm. 107, Leyes de Puerto Rico, 1943.
No podemos convenir en que la Ley núm. 107 de 1943 apoya la posición del Tribunal de Contribuciones y del Tesorero. De su faz no dice que es meramente una enmienda aclaratoria. Tampoco dice que tendrá efecto retroactivo alguno. De todo lo que aparece, o la Legislatura establecía una nueva política prospectivamente mediante la Ley núm. 107 o reconocía que había una laguna en la Ley núm. 31 que estaba eliminando para fines futuros. Pero bajo cualquiera de estas dos teorías la Ley núm. 107 no puede ser interpre-tada en el sentido de que fué la intención legislativa el que las deducciones por pagos de intereses hechos en años ante-riores estaban prohibidas.
El caso de Descartes, Tes. v. Tribl. Contrib. y Sucn. Cautiño, 71 D.P.R. 248, es distinguible. En él resolvimos que el defecto en la sección 16(a) (2) al no incluir entre las deducciones prohibidas los intereses pagados por un indivi-duo a una sociedad estaba subsanado por la disposición que cubría tales pagos en la sección 32(a) (2), a pesar del hecho de que el título de esta última solamente se refiere a deduc-ciones hechas por corporaciones y sociedades. Nuestro caso es muy diferente. Como ya hemos visto, no existe disposi-ción alguna en la sección 32(a) (2) o en ninguna otra sección de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos con refe-rencia a intereses pagados por una sociedad a una corpo-ración.
Nos damos cuenta del argumento de que las deducciones son cuestión de gracia legislativa y deben interpretarse res-trictivamente. Descartes, Tes. v. Tribl. Contrib. y Sucn. Cautiño, supra, pág. 254. Pero la primera parte de la sec-ción 32(a) (2) claramente permite las deducciones de pagos de intereses sin restricción alguna. Y con idéntica claridad el Disponiéndose no prohíbe tales deducciones de intereses pagados por una sociedad a una corporación. Por los moti-
La tercera cuestión aquí envuelta es si el Tribunal de Contribuciones cometió error al sostener, sobre la objeción de la contribuyente, el cómputo radicado por el Tesorero.
La dificultad estriba en el primer paso. Al llevarlo a cabo, el Tesorero calculó la contribución como si la contri-buyente fuera una sociedad corriente que de hecho estaba su-jeta a contribución durante el año natural de 1939 al tipo prevaleciente entonces. Pero la ley del caso es que la peti-cionaria no estuvo sujeta a contribución como sociedad que operaba como empresa común hasta el 1ro. de enero de 1940. 70 D.P.R. 99. Y toda vez que la sección 10(a) dispone que al efectuar el primer paso la contribución se calcula “de acuerdo con la ley aplicable al primer año natural”, la cifra obtenida bajo la ley aplicable durante el año natural 1939 necesariamente debe ser cero. El resultado es que bajo las circunstancias de este caso la peticionaria viene obligada a pagar por el año fiscal 1939-40 una contribución calculada considerando la Ley núm. 31 como si hubiera estado en vigor durante todo el año económico y dividiendo entre dos la cifra obtenida.
El caso de Roig v. Tribl. de Contribuciones, supra, está de acuerdo con el criterio aquí enunciado. La Ley núm. 20 de 3 de diciembre de 1942, aumentando la contribución sobre ingresos, decía en su sección 11 que “tendrá efecto a contar del día 1 de julio de 1942 . . . ”. En el de Roig resolvi-mos, con excepciones que no vienen al caso aquí, que nuestra Ley está predicada en un período de ingreso anual; que un contribuyente de año natural no estaba por tanto autori-zado por la sección 11 a dividir su ingreso anual arbitraria-mente en dos mitades exactas e informar una mitad como devengada durante el primer semestre del año y la otra mitad como devengada duranté el segundo; y que el método provisto en la sección 10(a) para contribuyentes de año eco-nómico descrito arriba en detalle era aplicable a un contri-buyente de año natural aun cuando la sección 10 (a) no cubría
El Tesorero y el Tribunal de Contribuciones indican que la deficiencia originalmente notificada a la peticionaria demostraba de su faz que fué calculada desde el principio en la forma usada en el cómputo. Por consiguiente, el Tesorero sostiene que la objeción al cómputo era tardía ya que envolvía una cuestión de ley sustantiva ajena a aquéllas levantadas por las alegaciones y no un problema matemático de cálculo. El Tribunal de Contribuciones, si bien convino con este argumento del Tesorero, entró también en los méritos de la cuestión levantada en la objeción al cómputo.
En Buscaglia, Tes. v. Tribl. de Contribuciones, Arcelay, Interventor, 67 D.P.R. 13, dijimos a las págs. 15-16: “Que-remos poner énfasis una vez más, sin embargo, en el hecho de que la disposición de la Regla 29 [del Tribunal de Contri-buciones] al efecto de que una decisión no es final hasta que se radique el cómputo, no debe usarse para litigar cuestiones ajenas a la liquidación del cómputo. La vista sobre el cóm-puto, de celebrarse alguna, debe limitarse a una controversia matemática. A las partes hay que hacerles comprender que no pueden litigar sus pleitos fragmentariamente. Deben pre-sentar todo su caso en el juicio en los méritos. La vista en
Sin embargo, cuando el Tribunal de Contribuciones entra en los méritos de nuevas cuestiones sustantivas al sometér-sele un cómputo, bajo las circunstancias concurrentes en algunos casos nos hemos negado a revocar por ese funda-mento, siempre y cuando que las partes tuvieran su día en corte. Hicimos esto a instancias del Tesorero en González Padín Co. v. Tribl. de Contribuciones, supra, donde dijimos a las págs. 988-89 que “Enfáticamente convenimos con Padín y el Tribunal de Contribuciones que el Tesorero debería liti-gar tales cuestiones tratando de enmendar las alegaciones más bien que sometiendo un cómputo, después que se ha resuelto el caso, calculado sobre una teoría diferente a aquélla sobre la cual se juzgó el mismo. Y el Tribunal de Contri-buciones deberá en el futuro, como cuestión de pureza en los procedimientos, exigir alegaciones enmendadas más bien que la remisión de un cómputo que envuelve cuestiones subs-tantivas ajenas a aquéllas suscitadas por las alegaciones. Pero si al contribuyente se le da la debida oportunidad de confrontarse con la nueva cuestión suscitada, como pasó en este caso, no vemos qué error perjudicial sufre el contribu-yente por el procedimiento aquí seguido. Véanse Fiddler
En el presente caso el Tribunal de Contribuciones nunca llegó a la cuestión aquí envuelta en el primer juicio porque resolvió que la contribuyente no tenía que pagar contribu-ciones de clase alguna para 1939-40. Y en nuestra opinión en 70 D.P.R. 99 revocando al Tribunal de Contribuciones y devolviendo el caso resolvimos que la peticionaria tenía que pagar contribuciones para 1940 sin examinar el problema que ahora está ante nos. Bajo estas circunstancias, no cree-mos que el Tribunal de Contribuciones cometiera error al pasar sobre los méritos de la objeción hecha al cómputo. Per-mitimos que esto se hiciera a instancias del Tesorero en el caso de González Padín. No vemos motivo alguno por qué a la contribuyente no deba concedérsele aquí el mismo privi-legio. Sin embargo, una vez más indicamos que normal-mente el Tribunal de Contribuciones debe tomar tal acción sólo dejando sin efecto su decisión, requiriendo alegaciones enmendadas y celebrando una nueva vista.
La sentencia del Tribunal de Contribuciones será confir-mada en tanto en cuanto dispone que la penalidad de 25 por ciento fue válidamente impuesta. Se modificará proveyendo (1) que la peticionaria tiene derecho a deducir pagos de inte-reses hechos a la Central Eureka, Inc., durante el 19U0 y 1911, y (2) que la peticionaria viene obligada a pagar sola-mente la mitad de la contribución, intereses y penalidad para el año económico 1939-10. El caso se devolverá al Tribunal de Contribuciones para el cálculo que proceda.
La sección 2(a)(3), según íué enmendada por la Ley núm. 31 de 1941, define el término sociedad como que incluye dos o más personas cuando se dediquen a una empresa común.
A tenor con las secciones 27 y 39 de la Ley de Contribuciones sobre Ingresos la peticionaria venía obligada a radicar su planilla “en o antes del día 15 del tercer mes siguiente a la terminación del año económico ... ”.
La Ley núm. 31 de 1941 dispone en su sección 29 que la misma empezará a regir a los noventa días después de su aprobación.
La sección 70(a) provee como sigue: “Si alguna persona, corpo-ración, sociedad, compañía o asociación dejare de hacer y presentar una declaración o lista en la fecha prescrita por la ley o por el reglamento prescrito de acuerdo con ella, o si voluntariamente o de otro modo hiciere una declaración o lista falsa o fraudulenta, el Tesorero hará la decla-ración o lista por conocimiento propio y por la información que pudiere obtener mediante testimonio o de otro modo. Cualquier declaración o lista así hecha y suscrita por el Tesorero o cualquiera de sus agentes debida-mente autorizado, será, prima faeie, válida y suficiente para todo fin legal.”
El hecho de que sustituyera en la forma impresa la palabra “socie-dad” por la de “Comunidad” no altera la naturaleza de la planilla.
Antes de la enmienda de 1941, que era retroactiva al 1ro. de enero de 1940, la sección 32(a) (2) permitía sin limitación alguna las deduccio-nes de “Todos los intereses pagados o acumulados dentro del año contri-butivo sobre sus deudas . . . ”.
La Ley núm. 31 de 1941 estableció una limitación similar sobre la deducción de intereses en las planillas individuales. Adicionó a la sec-ción 16(a)(2) lo siguiente: “Disponiéndose, que no son deducibles intere-ses algunos, si son pagaderos entre miembros de una familia o entre un individuo o una corporación con respecto a la cual el individuo sea dueño directa o indirectamente de más del cincuenta (50%) por ciento del valor de las acciones emitidas (outstanding stock) o (c) entre corporaciones con
La enmienda de 1943 dispone lo siguiente:
“Disponiéndose, que no son deducibles los intereses pagaderos entre un individuo y una corporación o sociedad, ni los intereses pagaderos entre una corporación o sociedad y un individuo, cuando el individuo posee o controla directa o indirectamente, o a través de su familia, más del cin-cuenta (50) por ciento del valor de las acciones emitidas (outstanding stock) por la corporación o más del cincuenta (50) por ciento del capital social, o entre dos corporaciones cuando una de ellas posea o controle más de un cincuenta (50) por ciento de las acciones emitidas (outstanding stock) por la otra corporación, o entre dos sociedades cuando una de ellas posea o controle más del cincuenta (50) por ciento del capital social de la otra, o entre una sociedad y una corporación cuando dicha corporación posea o controle más el cincuenta (50) por ciento del capital social de aquélla, o entre una corporación y una sociedad cuando dicha sociedad posea o controle más del cincuenta (50) por ciento de las acciones emitidas (outstanding stock) por dicha corporación. Para los fines de esta sección son aplicables las mismas definiciones de familia, corporación y sociedad contenidas en esta Ley.”
El Juez Romero disintió de la resolución del Tribunal de Con-tribuciones aprobando el cómputo radicado por el Tesorero.
La sección 26 de la Ley núm. 31 de 1941 refuerza la 3(a). Dis-pone que una persona podrá “rendir su planilla dentro de los treinta días siguientes a la fecha de vigencia de esta Ley, pagando los impuestos correspondientes por el año contributivo 194.0 . . .”. (Bastardillas nues-tras.)
La sección 10(a) prescribe así: “Si el contribuyente rinde decla-ración por un período que empieza en un año natural (el cual se deno-
Ninguna de las partes alega que bajo las circunstancias de este caso — que envuelve un estatuto aprobado después de finalizado el año eco-
Naturalmente, la penalidad y los intereses deben ser cobrados tan sólo sobre la cantidad que según esta opinión la contribuyente ha de pagar.
